In diesem Artikel werden die jüngsten Entwicklungen bei der US-Bundesbesteuerung virtueller Währungen durch den Internal Revenue Service (IRS) und die anhaltenden Verzögerungen bei den Brokervorschriften durch das Finanzministerium untersucht. Der IRS hat kürzlich durch Rev. Rul Leitlinien herausgegeben. 2023-14, das sich mit den steuerlichen Auswirkungen des Erhalts von Validierungsprämien über den „Staking“-Mechanismus in Proof-of-Stake-Kryptowährungen in den USA befasst. Das vorstehende Urteil bestätigt die Haltung des IRS, dass konvertierbare virtuelle Währungen für Bundessteuerzwecke als Eigentum behandelt werden sollten. Dieser Artikel untersucht die Details von Rev. Rul. 2023-14, seine Auswirkungen auf die Steuerzahler und die umfassenderen Herausforderungen in der sich entwickelnden Kryptowährungslandschaft. Trotz dieser Entwicklungen bleibt die Unsicherheit bestehen, was unterstreicht, wie wichtig es ist, informiert zu bleiben und die IRS-Richtlinien einzuhalten.
Kurze Geschichte der US-Bundesbesteuerung virtueller Währungen
Der IRS stellte erste Leitlinien zu virtuellen Währungstransaktionen in einer Liste „Häufig gestellter Fragen“ (FAQs) bereit, die in der IRS-Mitteilung 2014-21 enthalten ist.[1] Darin wurde allgemein festgelegt, dass virtuelle Währungstransaktionen in Bezug auf Gewinn, Verlust und Kostenbasis gemäß dem Internal Revenue Code von 1986 in der jeweils gültigen Fassung (der „Code“) genauso zu behandeln seien wie andere Immobilientransaktionen.
Bis Ende August 2019 hatte der IRS mindestens 10.000 „aufklärende“ Briefe (d. h. Warnbriefe) an Steuerzahler verschickt, in denen darauf hingewiesen wurde, dass sie Kryptowährungstransaktionen möglicherweise nicht melden oder Steuern zahlen. Die Identität der Empfänger solcher Aufklärungsschreiben ergab sich angeblich aus den Informationen, die das IRS aus der „John Doe“-Vorladung erhalten hatte, die Coinbase, Inc. zugestellt wurde, einer Kryptowährungsbörse, die während des von der Vorladung abgedeckten Zeitraums hauptsächlich Bitcoin-Transaktionen abwickelte. Der Hauptzweck der Briefe bestand darin, Steuerzahler zu „aufklären“, die angeblich am Verkauf oder Umtausch virtueller Währungen beteiligt waren; In solchen Schreiben wurden jedoch auch zusätzliche steuerpflichtige Einkommensquellen und Meldepflichten aufgeführt, die sich aus Kryptowährungszahlungen ergeben könnten. Der IRS veröffentlichte am 9. Oktober 2019 zwei zusätzliche FAQs, die zeitgleich mit Rev. Rul herausgegeben wurden. 2019-24[2] kurz nach der Verteilung der oben genannten Aufklärungsbriefe. Obwohl das IRS und das Finanzministerium angedeutet haben, dass umfassendere Leitlinien im Bereich der Kryptowährungen folgen würden, gab es bis Rev. Rul nur wenige Leitlinien. 2023-14.[3]
Rev. Rul. 2023-14: Einsatz und steuerliche Konsequenzen
Am 31. Juli 2023 erließ der IRS Rev. Rul. 2023-14 befasst sich mit den US-Bundessteuerkonsequenzen für einen Bargeldsteuerzahler, der Validierungsprämien durch die Teilnahme an einer sogenannten „Stake“-Kryptowährung erhält, die einem Proof-of-Stake (PoS) und nicht einem Proof-of-Work (PoW) zugrunde liegt. Mechanismus zur Genehmigung und Bestätigung von Transaktionen in der Blockchain. Rev. Rul. 2023-14 folgt den ersten Leitlinien des IRS in Bezug auf virtuelle Währungen, was bedeutet, dass konvertierbare virtuelle Währungen für Zwecke der US-Bundeseinkommensteuer als „Eigentum“ behandelt werden; Daher gelten die allgemeinen US-Bundessteuergrundsätze für Immobilientransaktionen auch für konvertierbare virtuelle Währungstransaktionen. Es überrascht nicht, dass der IRS Rev. Rul. 2023-14, dass der Steuerzahler ein Bruttoeinkommen gemäß Abschnitt 61 des Kodex erhielt, wenn der Steuerzahler über ausreichende „Herrschaft und Kontrolle“ verfügt.[4] „verkaufen, tauschen oder anderweitig veräußern“[5] die Validierungsbelohnungen.
Das Folgende ist ein vereinfachtes Beispiel für den Zeitpunkt der Anerkennung von Bruttoeinkünften gemäß Abschnitt 61 des Kodex gemäß Rev. Rul. 2023-14: Der Steuerzahler besitzt 500 Einheiten einer Kryptowährung (als „C“ bezeichnet), die durch PoS validiert ist. Der Steuerzahler setzt dann im Steuerjahr 1 250 C-Einheiten ein und validiert einen neuen Transaktionsblock auf der C-Blockchain, für den der Steuerzahler 5 C-Einheiten als Validierungsbelohnung erhält, sobald die Protokolle der Blockchain die Transaktion des Steuerzahlers legitimieren, was im Steuerjahr geschieht 2. Daher verfügt der Steuerzahler im Steuerjahr 1 über ein Bruttoeinkommen gemäß Abschnitt 61 des Gesetzes, das dem fairen Marktwert der 5 C-Einheiten entspricht, da der Steuerzahler dann die Verfügungsgewalt und Kontrolle darüber hat und die Möglichkeit zum Verkauf und Tausch hat oder anderweitig solche Einheiten entsorgen. Der als Bruttoeinkommen ausgewiesene Betrag wird zur Kostenbasis des Steuerzahlers in den 5 Einheiten von C.
Der Fall der Jarretts und rechtliche Herausforderungen
Rev. Ruling 2023-14 formalisierte die Haltung des IRS zu einem von Joshua und Jessica Jarrett (den „Jarretts“) am 30. September 2022 angesprochenen Thema. Die Jarretts reichten eine Klage beim US-Bezirksgericht für den Mittleren Bezirk von Tennessee, Nashville, ein Aufteilung,[6] beim Gericht einen Antrag auf Rückerstattung von Einkommenssteuern in Höhe von ca. 4.000 US-Dollar im Zusammenhang mit Einkünften aus Einsätzen stellen. Die Jarretts behaupteten, dass die neuen Tezos-Tokens von Joshua Jarrett durch den Einsatz seiner Tezos-Tokens und seiner Computerleistung geschaffen worden seien; Daher sollten die Tezos-Token im Steuerjahr ihrer Schaffung kein Einkommen sein, sondern beim Verkauf oder Tausch auf das Steuerjahr verschoben werden, ähnlich wie bei selbst beschafftem Eigentum wie der Ernte von Feldfrüchten oder Gemälden. Überraschenderweise schickte der IRS den Jarretts einen Rückerstattungsscheck über die gezahlten Einkommenssteuern zuzüglich Zinsen, um einen Rechtsstreit zu verhindern. Die Jarretts schrieben einen Brief an das IRS, in dem sie die Rückerstattung ablehnten, und brachten zum Ausdruck, dass sie es vorziehen würden, die Angelegenheit bis zum Urteil zu verhandeln. Das Bezirksgericht wies den Fall der Jarretts als strittig ab, da die Rechtsprechung vorsieht, dass die Rückerstattung bei Ausstellung des Rückerstattungsschecks durch das IRS erfolgt. Am 18. August 2023 bestätigte das US-Berufungsgericht für den sechsten Bezirk die Entscheidung des Bezirksgerichts unter Berufung auf Rev. Rul. 2023-14. [7]
Auch wenn Steuerfachleute im Allgemeinen nicht von den Leitlinien des IRS in Rev. Rul überrascht sind. 2023-14 und beide Entscheidungen im Fall Jarretts bieten die vorstehenden Ausführungen nicht die Orientierung, die Steuerzahler und ihre Steuerfachleute gesucht haben, insbesondere im Hinblick auf die sich schnell ändernde Art und Weise, wie Krypto-Investoren das Staking nutzen. Darüber hinaus haben viele Steuerexperten vermutet, dass das oben Gesagte wahrscheinlich zu weiteren Rechtsstreitigkeiten mit dem IRS führen wird.
PoS- und PoW-Mechanismen verstehen
Dezentrale Finanznetzwerke (DeFi) müssen sicherstellen, dass keine Partei in der Lage ist, eine Kryptowährung zweimal auszugeben, um doppelte Ausgaben zu vermeiden, und zwar ohne die Beteiligung eines Dritten oder einer zentralen Behörde wie Banken oder FinTechs (z. B. PayPal). . Der Mechanismus für DeFi-Transaktionen besteht aus einer Reihe von Protokollen (sogenannter „Konsensmechanismus“), mit denen die Integrität der Blockchain durch mehrere Validatoren aufrechterhalten wird, die dann mit zusätzlichen Einheiten der Kryptowährung belohnt werden, die in der jeweiligen Blockchain heimisch ist. Das Folgende ist eine kurze und sehr vereinfachte Beschreibung von PoS im Vergleich zu PoW für diejenigen, die mit diesen beiden Hauptkonsensmechanismen, die derzeit zur Validierung virtueller Währungstransaktionen verwendet werden, nicht vertraut sind:
- Bitcoin, die erste Kryptowährung, verließ sich (und verlässt sich weiterhin darauf) auf PoW, um Transaktionen im Bitcoin-Netzwerk zu validieren. Teilnehmer oder „Miner“ konkurrieren darum, komplexe mathematische Probleme zu entwickeln und richtig zu beantworten, um mit zusätzlichen Bitcoins belohnt zu werden. Der am häufigsten genannte Nachteil von PoW ist die erforderliche Computerleistung, um zusätzliche Bitcoins zu schürfen, wodurch den Minern enorme Energiekosten entstehen.
- Einsatz:
- Das Abstecken kann über zentralisierte Börsen wie Coinbase erfolgen. Beispielsweise startete Ethereum, ein Blockchain-Netzwerk, das seine eigene native Kryptowährung (genannt Ether) und alle anderen auf Ethereum basierenden Token unterstützt, Ende 2020 eine separate Kette oder „Fork“, um das herbeizuführen, was Ethereum als „Zusammenführung“ bezeichnete. von einem PoW- zu einem PoS-Validierungsmechanismus. Bis September 2022 hatte Ethereum erfolgreich auf PoS umgestellt, was den Stromverbrauch von Ethereum um 99,95 % reduzierte.
- Investoren finden auch neue Wege, wie das Abstecken durchgeführt werden kann, beispielsweise durch Pools oder delegierte Absteckmechanismen, bei denen Anleger ihre Token zusammenlegen und die Validierungsprämien teilen. Da es sich beim Staking um die Verpfändung von Kryptowährungen handelt, sind die Belohnungen umso höher, je höher der Einsatz des Teilnehmers ist. Den meisten Anlegern, die Kryptowährungen außerhalb einer zentralen Börse einsetzen, fehlt jedoch die Infrastruktur und/oder die Möglichkeit, die Validierungsbelohnungen zu verfolgen und zu melden, da die Anleger, die Einsätze tätigen, häufig mehrmals am Tag Belohnungen mit unterschiedlichen Werten im Laufe des Tages erhalten.
Anhaltende Verzögerung des Finanzministeriums hinsichtlich der Maklervorschriften
Im Jahr 2021 verabschiedete der Kongress das Gesetz über Investitionen in Infrastruktur und Arbeitsplätze, das eine Ausweitung der Meldepflichten für Makler digitaler Vermögenswerte gemäß Abschnitt 6045 des Kodex vorsah, mit einer Frist für die Veröffentlichung dieser Regeln bis zum 31. Dezember 2023. Ende 2022 verabschiedete der IRS hat in der Ankündigung 2023-2 eine Übergangsrichtlinie herausgegeben, in der es heißt, dass Makler bis zur Veröffentlichung der endgültigen Vorschriften weiterhin „gemäß den geltenden Gesetzen und Vorschriften ab dem 31. Dezember 2022“ Bericht erstatten dürfen. Die wichtigste Erkenntnis aus der Ankündigung 2023-2 war eine Verlängerung des Datums des Inkrafttretens der endgültigen Vorschriften. Obwohl die vorgeschlagenen Regeln Anfang 2023 vom Office of Information and Regulatory Affairs überprüft und veröffentlicht wurden, hat das Finanzministerium am 25. August 2023 den Entwurf der vorgeschlagenen Regeln herausgegeben, zu denen bis zum 30. Oktober 2023 Kommentare abgegeben werden müssen. Ein Brief wurde von den Senatoren Elizabeth Warren (D-MA), Richard Blumenthal (D-CT), Bob Casey (D-PA) und Bernie Sanders (D-VT) an beide Behörden geschickt und forderte die Veröffentlichung der endgültigen Vorschriften innerhalb der von ihnen gesetzten Frist Kongress. Darüber hinaus haben die Senatoren Kirsten Gillibrand (D-NY) und Cynthia Lummis (R-WY) einen Gesetzentwurf vorgeschlagen, der eine Umkehrung von Rev. Rul vorsieht. 2023-14.
Abschluss
Wie oben dargelegt, stellt die Unfähigkeit des Finanzministeriums und des IRS, mit der sich schnell und sich ständig verändernden Kryptowährungslandschaft Schritt zu halten, sowohl für Steuerzahler als auch für Regulierungsbehörden weiterhin erhebliche Herausforderungen dar. Der jüngste Rev. Rul. 2023-14 bietet dringend benötigte Leitlinien zu Einsatzprämien; Dennoch bestehen weiterhin Unsicherheiten, die möglicherweise zu rechtlichen Konflikten führen können. In Bezug auf das Abstecken besteht die sicherste Vorgehensweise für einen Steuerzahler darin, den Leitlinien von Rev. Rul zu folgen, bis das IRS weitere Leitlinien zur Verfügung gestellt hat (oder es zu einer Änderung der Gesetzgebung kommt). 2023-14.